试论成本会计发展趋势及对策

　　随着我国经济的飞速发展，科学技术与生产的结合越来越紧密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。传统的成本会计理论已经不能够适应现代企业发展的要求。

　　一、现代成本会计的职能

　　现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。成本决策是成本会计的一个非常重要的环节，在成本会计中居于中心地位。而成本预测是成本决策的前提，成本决策又作为成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核则是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。

　　二、现代成本会计的任务

　　1、进行成本测算，编制成本计划，为企业进行成本控制、成本分析等提供基本的依据。

　　市场经济条件下企业管理要想取得实效，必须制定科学的、有效的管理目标。在成本管理问题上，现代成本会计强调财务部门应发挥其主导作用，与其它职能部门一道，在认真分析过去的基础上，利用历史成本、市场调查情况及其它方面的有关资料，采用科学的方法来预测成本水平，拟定各种成本降低方案，供企业决策层在比较分析之后，作出决策。再根据目标成本或成本预测资料，编制成本计划、成本费用的控制标准以及降低成本费用的主要措施。为将成本实行计划管理，建立成本管理的责任制，打下经济核算和控制费用的基础，达到节约成本开支，降低成本费用的目的。

　　2、对企业发生的各种费用、成本进行审核和控制，防止和避免各种浪费和损失。

　　规范的、严格意义上的成本控制，是指运用以现代成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本与成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，努力控制各种消耗在限额之内。

　　3、分析、考核成本计划的执行情况，参与企业的经营管理，挖掘潜力，最大限度降低成本费用。

　　在成本预测、计划执行过程中，对成本进行控制还是没有进行控制，将通过成本分析考核来完成，以达到肯定成绩、找出差距、鼓励先进、鞭策落后的目的。在现实工作中，由于成本综合性很强，其计划完成情况受诸多因素影响，因此，必须全面客观地对待。通过成本分析，揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度，认真分析成本脱离计划的差异，以便正确评价企业及企业各部门有关单位在成本管理中的成绩，揭示企业成本管理中存在的问题，促进成本管理的改善。

　　三、影响成本会计的新变化的原因

　　1、企业制造环境的变化对传统成本会计的冲击

　　新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。信息技术开始大量在企业生产中运用，弹性制造系统、电脑辅助设计、电脑辅助工程、电脑辅助制造系统、制造资源规划以及电脑整合制造系统，在企业生产中得到了推广，形成了自动化的制造程序，实现了工厂无人化管理。企业一旦实行自动化之后，生产力就会大幅度提升，不但成本会降低，质量也会提高。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应跟着提高，其经营管理方式也须进行自动化调整。

　　对于企业而言面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将会产生以下弊端：

　　①造成成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%一40%降到了现在的不足5%。但制造费用剧增并多样化。其分摊标准若仍然只用人工小时，就很难正确反映各种产品的成本。

　　②可能产生反功能的行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。

　　2、企业市场环境的变化促进企业管理环境发生了变化

　　市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前发生了巨大的变化：①大多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈;②产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求;③国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈;④新技术、新工艺的创新蔚然成风。这就要求企业管理要对管理理论与方法进行创新。

　　企业经营者根据企业实际创立了大量新的管理理论和方法，主要是适时制(JIT)、全面质量管理(TQM)、战略管理、基准管理、持续改进、限制理论(TOC)、目标管理等理论和方法。面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。

　　四、对策

　　针对现代成本会计的发展趋势，要提高成本会计水平，必须完善成本会计理论体系;实行行之有效的适合我国国情的成本会计方法;努力实现成本会计电算化，进一步完善成本会计组织。

　　1、完善我国成本会计的理论体系。

　　政府各级机关及企业各级领导要有魄力、有决心，推动成本会计系统的改革。要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，冲破传统会计观的束缚，解放思想、勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题、解决问题;必须克服理论工作者没有很好深入实践、实际工作者没有很好研究理论的倾向，广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论成果的考核、评价和激励机制。充分发挥成本理论研究对成本实践的指导作用。

　　2.实行适合我国国情的成本会计方法。

　　成本会计人员要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程，成本最优化理论和方法，坚持技术与经济相结合，在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中，充分发挥其作用。同时，成本会计人员要掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用计算机进行信息处理。充分利用国内企业积累的许多行之有效的成本会计经验，从班组核算、车间核算到企业内部经济核算制，都是为了调动职工管理的积极性，强调以人为本，职工参预控制成本，由于它直接影响到职工的切身利益，职工必将把节能降耗放在首位，使成本最低化，以达到提高企业经济效益的目的。这就需要成本会计对各核算环节提供服务，使成本会计由简单的算账功能转向分析预测功能，从而能为企业的决策者提供各种详细经济资料，成为企业基层与决策层的桥梁。

　　3.成本会计核算手段要实行电算化。

　　会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提。

　　企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测，决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意义。但是目前的会计电算化远远不能满足很多大型企业和上市公司在产品市场的开发中的需要。他们需要最先进、最科学的成本管理方法和手段，因此必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

　　现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，所以现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法。它必须能够适应我国生产发展和经济体制改革的要求，因此我们应结合具体的实际情况总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法。

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