审计论文企业内部审计风险的产生和应对

　　企业内部审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。所谓固有风险是指被审计单位由于业务类型复杂或者其核算工作本身不健全带来的审计风险。

　　摘要：随着世界经济一体化进程的加深，企业面临的外部环境日益复杂，发生风险的几率也日益增加。审计作为一种全球性，也面临着一定的风险因素，银广厦、安然等事件发生之后，人们开始关注审计风险。事实上，无论是社会审计还是企业内部审计都存在一定的风险。

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　　有的企业将精力放在企业经营和销售上，对会计制度建设不重视，会计信息不透明，或者成本费用缺乏核算等；控制风险是指被审计单位内部控制制度不健全，缺乏制约和监督作用，对账户中存在的纰漏和错误不能及时发现带来的风险；检查风险是由于企业内部审计缺乏独立性，不能对企业账户进行全方位、深入的审查，没有发现账户中存在的差错。总之，内部审计风险的存在给企业正常经营带来隐患，需要引导企业高度重视。

　　二、企业内部审计风险形成的原因

　　1.外部原因

　　审计机构缺乏独立性。企业内部审计是企业的内部机构，一方面根据上级审计的安排进行审计活动，遵循一定的审计原则和规范。同时又在本单位领导的领导下开展工作，为本单位实现经营目标提供服务，审计人员的工资福利待遇也是工作单位提供的，这就造成了内部审计人员在工作时不可避免的受到一定制约。在具体工作开展中面临着领导与领导之间、同事之间以及部门之间错综复杂的关系，相关当事人不是领导就是同事或者朋友，难以公平、公正、独立的开展内部审计业务，影响内审工作的权威性。

　　内部审计对象的复杂化。当前，企业经营日益多元化，企业交易日益增多，内部审计对象也日益复杂，被审计单位的会计信息资料越来越多，大量虚假或者错误的资料信息混杂在其中，审计人员获得正确资料的难度在不断加大，失察的可能性也随之加大。而且当前企业内部审计的职责也在不断扩大，从传统的财务收支审计、经济责任设计向管理责任审计过渡，审计的职能也不仅仅是经济监督，在经济评价以及鉴证方面也发挥着越来越重要作用，这一切都使得审计人员承担的责任加大、风险加大。

　　2.内部原因

　　内部审计人员的整体素质不高。企业内部审计人员的素质与审计风险息息相关，内部审计工作对专业性要求较高，需要内部审计人员了解政策法律法规、具备成熟的审计经验和技能，具有较高的审计工作职业道德。尤其是目前企业内部审计工作的职责和范围越来越广，对审计人员的要求也越来越高，一些单位的内部审计人员知识结构单一、缺乏审计经验，对先进的审计方法和手段不熟悉，导致在内部审计工作中经常会出现差错。有的内部审计人员不能客观、公正的开展工作，怕得罪人、怕打击报复，对重大问题不敢揭露和追查，或者故意提供与事实不符的审计报告将问题隐瞒过去，这些行为都带来了审计风险的发生。

　　审计方法和技术落后。随着内部审计对象越发广泛和复杂，审计对象不同、审计目的不同，审计方法也应该有所差别，如果所选审计人员出现差错，会使审计结果的正确性大打折扣。而且也会增加审计时间、降低审计效率。目前我国企业内部审计大多采用抽样审计的方法，抽样审计是以个体来推断整体，所选的样本和整体之间肯定存在一定的误差，造成审计风险。再就是本着成本效益原则，企业内部审计人员在审计时会选择审计成本小的审计程序，这可能会使一些正确的审计程序被弃用，导致审计结论出现差错。

　　三、企业内部审计风险的应对

　　1.保证内部审计的独立性

　　增强内部审计机构和人员的独立性是降低审计风险的条件之一。只有保证独立性，才能使内部审计人员提出公正的、合理的专业判断。为此，企业要保证内部审计机构在形式上和实质上都具有独立性。形式上的独立性只是企业内要设置独立的审计机构，审计工作与财务工作要分离开，内部审计机构具有较高的组织机构，审计人员也要专人专岗，不允许兼职财务工作。从国外成熟企业的经验来看，其内部审计机构有三种设置方式，一是审计机构隶属于总经理，归总经理领导。二是内部审计机构隶属于董事会，归董事会领导。三是董事会设置审计委员会，内部审计机构在业务上听从内部审计委员会的领导，同时又隶属于总经理。事实证明，这种审计机构设置安排可以保证审计机构的双重性，发挥其工作的独立性；实质上独立是指内部审计人员从思想上要保持独立性，在日常工作中不参与企业日常经营等其它工作，工作时可以保持独立性，避免利益冲突。

　　2.高度重视内部审计队伍建设

　　审计人员素质与能力与审计质量息息相关，也直接关乎到审计风险。为此，企业要加强内部审计人员的素质和能力建设。一是提高内部审计人员的职业道德和政治素质，培养审计人员扎实的工作作风和一丝不苟的精神，要定期的对审计人员进行培养，帮助他们了解内部审计前沿的东西，充实其内部审计知识体系，提高运用内部审计理论解决实际问题的能力。由于内部审计工作涉及范围较广，和经济管理、法律法规、财务管理等知识息息相关，因此要作为一名合格的内部审计人员，要对上述学科都要有充分的了解。二是要充实审计队伍，积极招聘一些有丰富内部审计经验，在计算机、审计、财务、经济、法律方面精通的复合人才，提高审计队伍质量。同时也要加强激励措施，提高审计人员工作的积极性和主动性，保证企业内部审计工作的正常开展，降低内部审计的风险。

　　3.执行科学合理的审计工作程序

　　科学的审计程序是圆满完成各项审计任务、降低审计风险的重要手段。从审计任务的下达和审计工作方案的编制，到实施审计、编制审计工作底稿、出具审计报告整个工作流程必须有一套规范的程序。在实施审计的工作中，要充分运用现代的及成熟的审计技术方法。从审计组提交审计报告到作出审计决定阶段应有完善的“把关”程序。要抓好执法检查和廉政回访工作，要检查审计人员在审计活动中，证据收集是否齐全，程序是否符合要要求，决定是否合法，发现问题要及时进行补救和纠正。审计人员应严格按照程序操作一环扣一环，并且对每个环节进行控制，将审计风险隐患消灭在审计的各个环节。

　　4.采用先进的内部审计技术和方法

　　目前，传统的内部审计方法已经滞后于时展的需要，以风险导向审计取代传统的制度基础审计是必然趋势。所谓风险导向审计是在内部审计的整个过程中贯穿风险观念，从风险识别、分析直到风险控制，整个过程中运用符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法，结合审计证据，对风险因素的强弱以及发生的可能性继续系统的分析，分析出来的结果上交管理层，以便管理层根据风险导向分析结果采取相对的对策，来控制企业经营风险，这种审计方法已经被世界范围内广泛运用。除此之外，网络审计也逐渐被推广开来，随着网络的普及，以前的送达审计已经被在线审计所替代，这也要求内部审计人员熟练的掌握计算机技术和网络知识。另外，数据挖掘技术在内部审计中被越来越广泛的运用，利用数据挖掘技术，内部审计人员可以快捷的对海量的信息进行数据分析，提高审计质量，降低风险。

　　总之，内部审计风险是客观存在的，是人力无法消除的。但我们可以通过健全企业内部审计结构、增强其独立性；采取先进的审计方法和手段以及提高审计人员素质和能力，来将审计风险降到最低，同时也大大提高了内部审计质量。

　　参考文献：

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　　[2]刘三昌.企业内部审计技术[M].北京：中国经济出版社，2003

　　[3]范太艳等：浅议内部审计的咨询服务职能.网络财富，2008.06

　　[4]段琳.内部审计：风险管理的抓手.中国石油企业，2007

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