市政工程施工企业如何进行成本核算
翟亚龙李莉孟晓玲
济南市历下区市政工程管理局250014
摘要：由于市政工程施工企业生产经营方式的特殊性及会计政策选择的多样性决定了该类企业成本核算的独特性。当然，市政企业的成本核算同样要遵守及时、配比、明晰、完整、相关等原则。
关键词：市政工程施工企业成本核算
一引言
成本核算是一个企业财务核算的重点和难点，处理的恰当与否将影响到企业财务状况及经营成果的可靠性和相关性，进而影响到领导的决策及企业的发展。
由于市政工程施工企业生产经营方式的特殊性及会计政策选择的多样性决定了该类企业成本核算的独特性。当然，市政企业的成本核算同样要遵守及时、配比、明晰、完整、相关等原则。
二市政工程施工企业生产经营方式的几个特点
1、先有买主（即业主），后有标的（即资产），所建造的资产一般为道路、桥梁等，其造价在签订合同时已确定。一般程序为：业主通过招标方式，投标方（施工企业）应不少于三家，业主根据投标方的造价及信誉、能力等择优去劣。一般来说，合同价即为投标方的预算造价。中标后，预算造价即可作为成本控制的依据。
2、不可预测性。在生产过程中，市政工程施工企业会遇到许多不可预测的因素影响施工的正常进行。比如说周边的单位和居民、埋设地下设施的单位（热力、燃气、电信等）、天气因素等，这些都可能造成生产周期延长及工程成本的增加。另外，即使工程完工也有因不符合业主各方面要求而造成决算时扯皮、拖延，使得决算价格迟迟不能确定。这些因素都大大增加了成本核算的不确定性。
3、不可移动性。道路、桥梁建成完工后，你不可能因为业主不满意再拉走卖给第三方，只能通过长时间的双方协调来达成一致，这也给成本核算带来了不及时的影响。
4、资产的建设期长，跨年度甚至长达数年的工程屡见不鲜。这也给收入及成本的结转带来了困难，若完工后一次结转则可能违背会计分期和权责发生制原则，若按完工百分比法结转则一定期间工程量的确定又是一个不小的工作量，需多方签证才能完成，也加大了一些不必要的成本。
三成本核算的内容
1、耗用的人工费用。这部分费用虽有随着机械化程度的提高逐步降低的趋势，一般来说仅占总成本的10%~15%，但由于法律法规的限制，拖欠工人工资是违法行为，将追究主要负责人的责任，故这部分费用具有一定刚性，在企业不能利用商业信用的情况下对其流动资金是个严峻的考验。
2、耗用的材料费用。这部分费用是工程成本的主体，约占60%左右。由于材料价格的上涨，使得市政企业普遍有资金吃紧之感，而低价材料又必然伴随着工程质量的下降，影响企业信誉。当然如果能合理利用商业信用则能较好地解决资金吃紧的困难。
3、耗用的机械使用费。这部分费用约占总成本的20%左右，其重要性不言而愉。而机械操作手的熟练程度、施工管理人员的临场指挥都对工程质量及预期工作效果有重大影响。比如操作不当造成地下设施损坏，将延长工期、增加成本。
4、其他直接费用。如有关的设计费、施工现场材料的二次搬运费、检验试验费、场地渣土清理费用等，这部分费用所占比例小且弹性不大，故成本控制时勿需投入更多精力。
5、间接费用。这部分费用是指施工企业为组织和管理施工生产活动所发生的费用。如临时设施费、施工管理人员工资、补助、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费等。
四成本核算的对策
1、科学、合理地设置、登记账目。
账目的设置、登记是成本核算的一项基础性工作，该工作是否科学、合理将影响到成本核算的完整、相关、及时等方面。
在实务中，成本核算将涉及到以下账目：主营业务成本（工程结算成本）、工程施工、预付账款、应付账款、辅助生产等。工程结算成本、应付账款属过渡账目，不必细说。现详细谈谈工程施工、预付账款及辅助生产的设置及登记。
工程施工科目应设置为多栏式明细账，划分为直接人工、直接材料、机械费用、其他直接费用、间接费用几个二级明细。发生业务时逐笔登记、月末汇总，便于成本识别、成本控制及成本分析。
预付账款科目也应设置为多栏式明细账，因为提供劳务、机械或材料的单位大多同时服务于数项工程。这就要求会计人员应按收款单位设二级明细，并按工程设专栏。这样月末汇总时就能清楚地结出对某个单位的付款总额、累计金额、某项工程预付款总额及累计金额。
辅助生产费用的归集也应使用多栏式明细账，下设运输机械、施工机械、工程用料等几个二级明细，每个明细下设管理费、差旅费、油料、配件等专栏，以详细、分类、完整地归集发生于辅助生产上的各项费用。另外，也能为机械的外租、材料的外卖提供清晰、配比的成本数额。
2、经济性原则与因地制宜原则相结合。在实际工作中，往往一项大工程会涉及到很多比如热力、自来水、燃气、弱电、强电及周边单位需求等零星工程，这些零星工程价款一般不包含在总合同价款之内，而施工成本又无法与主体工程所发生的成本费用明确区分开来。这就要求成本核算员能够既经济又合理地处理账务，可根据零星工程的金额是否重大，若金额小项目少则与主工程合并；反之，则应分别确认收入，然后扣除一定比例利润后从总成本中估计出分项成本并经业务部门认可后结转。
3、谨慎性原则与权责发生制和收付实现制相结合。对于跨年度工程，因不可预测因素很多，若按完工程度来确认和结转收入与成本，不但影响施工管理人员的精力，而且由于不可预测因素较多会造成不符合谨慎性原则，比如工程款根本无法收回。本人以为应以实际实现收款与实际发生成本孰低再兼顾一定比例的利润后来结转收入与成本，这样既符合权责发生制原则又兼顾了谨慎性原则，同时结转收入与成本的依据也更有说服力，账务处理方法也更简捷。而形象进度结转法通常会造成坏账的增加和企业诚信的缺失，虽符合权责发生制但有违谨慎性原则。
总的来说，市政工程施工企业的成本核算应顺应其生产经营特点而经济、合理、因地制宜又不违背会计制度的原则下灵活进行。
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