电子化环境下国库资金风险点与防范对策

　　　随着我国国库电子化的蓬勃发展，以及国库业务的不断创新，特别是《国家金库会计核算系统》4.0版的全面推广运用，电子化已在我国国库核算与管理中广泛应用。同时，国库电算化发展给内部控制带来了新的挑战。本文就国库电子化环境下加强内部控制，切实有效防范国库资金风险提出对策建议。
　　一、电子化环境下国库内部资金的主要风险点
　　（一）国库资金方面。一是对财政预算资金的控制。主要是防止盗用、挪用财政预算资金。其控制环节包括账务记载和账务核对。在账务记载环节，数据输入必须根据经审查审批的合法有效的拨款凭证，由国库明细岗记账岗进行实时输入，并采用二次输入方式进行换人复核。在账务核对环节，要做到内外对账换人进行，按季进行面对面对账，对账回单回收率达到100％，对账表要有对账结果和开户单位签章，未达账项要有单位说明，并定期装订保管。二是对国库内部往来资金的控制。对发起业务控制主要是：在凭证审查及账务记载环节，重点防范因虚假凭证引发的风险；在报单生成环节，主要控制报单内容与账务的一致性及密押的准确。对接收业务的控制主要是：通过对报单及电报的审查，重点控制虚假报单。对账管理的控制主要是：在人员控制环节，重点防范业务处理"一手清"；主要控制未达账项及时查清对账。查询查复主要控制账务处理的正确性、及时性等。三是内部资金的控制。国库部门的内部资金主要包括暂收款项、拨款退库退回资金、国债兑付款项等。对于暂收款项的控制主要是通过加强审核和及时清理，控制挪用套取资金和违规挂账。对拨款、退库退回资金的控制就是要及时查清退回原因，进行妥善的账务处理，防止资金被恶意盗取。对国债兑付资金的控制，就是要加强日常监督，控制通过虚假国债兑付日报表虚兑、盗取国债兑付款项的风险。
　　（二）重要物品方面。对重要业务印章的主要控制环节集中在其使用范围、刻制、保管三点上。通过控制使用范围，防范错用印章引发结算纠纷事故。通过控制印章刻制，防止私刻印章行为。通过控制保管使用，防范非指定人员盗用，并且业务印章必须配备专门小铁皮箱存放，坚持用时拿出，用后入箱，营业终了入库入柜保管。对国债收款单的控制主要是防止失窃。应该将收款单专柜保管，定期检查核对。国库部门的重要空白凭证主要有国库内部往来报单等。主要控制重要空白凭证失窃、变造及越权**。要加强领用审批管理，经办人领用空白重要凭证须经会计主管批准并填制"空白凭证领用单"方可领用，领用的凭证应入柜上锁保管。重要空白凭证要指定专人，设立专库（柜）管理，并与印、押分离。坚持使用销号，依用量从柜内取出，并就使用、作废情况在"重要空白凭证使用销号登记簿"上进行逐日登记；对填写、打印错误的报单要加盖"作废"章后与当日联行传票一并装订保管。经办员在**业务中签发重要空白凭证时，应进行销号控制。主管人员每月应至少检查一次重要空白凭证库存、保管和使用情况，并签字（章）备查。
　　（三）国库核算系统方面。一是运行环境维护。要做到专机专用、备份机同步，专人保管，专用机器不得用于其它任何操作。系统维护员进行维护要登记，不得修改其源程序；不得更改各项账务数据。操作人员要定期对备份机及其它设备进行检查，保证随时投入正常运行，确保系统安全、高效运行。二是系统操作管理。重点是加强岗位制约，防止"一手清"，防止盗用他人口令密码进行非法操作。在岗位设置上，应根据相互制约和分工负责原则设置岗位，不相容岗位不得兼任。各级别操作员只能在会计主管规定的权限内操作，不得越权。授权及变更由会计主管在系统中进行增删，并登记《会计人员授权登记簿》。在操作员管理上，操作员使用的个人密码应严格保密并定期更换，坚持离机签退。每天打印系统运行日志，定期装订备查。在操作管理上，主要防止违规操作、越权操作和减少操作差错。
　　二、国库电子化环境下风险防范与控制着力点
　　（一）尽快完善国库法规制度。尽早制定颁布《国库法》或新的《国家金库管理条例》及其《实施细则》，进一步修改和完善退库、拨款等制度，从法律层面和制度上指导和保障国库工作的正常开展。在现阶段国库人员得不到进一步充实的情况下，只要坚持记账复核绝对分开，即通常所说的换人复核制度，适当扩大兼岗的范围，实施制度约束人，岗位监督人，减少风险隐患；针对商业银行代理支库管理困难、问题较多的情况，应建立中心支库垂直管理的由人民银行直接经理支库来取代商业银行代理支库业务，便于增强国库人员的稳定性，也有利于对国库人员开展各种业务培训和素质教育等。
　　（二）岗位控制，突出国库岗位管理。一是科学合理地配置岗位。在人员不足的情况，可以"一人多岗"，一些重要岗位要绝对杜绝兼岗，如"证、印、押"必须"三分管、三分离"；记账与复核必须分离。二是具体事权要分离。具体的核算、监督权限必须明确划分，如国库会计主管可以添加新的操作员，并密封保管明细岗核算的口令和密码，那么新添加清算岗位操作员的口令和密码就不能由国库会计主管设置，应由国库负责人或其他被授权人来负责承担这项工作。
　　（三）强化国库监督检查机制。进口控制方面把握好凭证要素的审核，坚持交换登记签收制度。出口控制方面，坚持换人复核制度。国库监督方面明确监督重点，加强风险检查，在对凭证规范性、账务正确性开展检查的基础上，开展资金来源和去向的配对审核；按照现代化支付系统和国库会计核算风险性管理的要求，加强财、税、行及支付系统、国库内部往来对账，逐笔落实未达账项；对查询查复书进行经常性检查。前移监督关口，强化现场控制，推行会计主管坐班制度，是实现及时介入监督，把握风险关口的行之有效手段。通过现场督查，及时发现工作制度不够完善、操作规程存在漏洞、业务处理方法欠妥等需要改进的问题，提出整改建议。提高监督手段，改进监督方式，上级国库组织人力开发相关软件，实现利用计算机进行国库核算事后监督，部分代替目前人工操作，提高工作效率，解决会计事后监督滞后的问题。增强事后监督力量，配备专职人员，通过业务培训、上岗操作、岗位交流等手段，提高监督人员的业务素质，以及时发现工作中的问题，排除隐患。
　　（四）过程控制，坚持业务处理与管理相分离。分开办事程序，增强工作的透明度，要确定各个业务岗位行为规范准则，不得超越权限或违反程序运作，对重要业务、重大会计事项的审批，实行分级管理制度。
　　（五）加强国库系统计算机网络建设。为保证支付信息的安全传输，国库业务处理系统与支付系统、国库单一账户系统以及横向联网系统之间的网络连接必须采取一定的安全措施，同时应加强国库计算机等设备的投入，使国库会计核算系统专机专用，与其他内部及外部网络相隔离。
　　（六）心理防范，提高国库人员的整体素质。对国库人员进行经常性的职业道德教育，使之树立正确的世界观、人生观。同时要通过业务学习、制度培训等方式，使他们尽快地对财税知识和政策全面了解，不断提高业务素质，以适应业务发展的需要。

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