企业财务内部控制初探

　　企业财务内部控制是现代企业对其经济活动进行管理所采取的一种手段,是企业有效管理体系中不可缺少的一个重要组成部分。众所周知,现代企业制度的核心是”产权清晰、权责明确、政企公开、管理科学，“而这四个方面都涉及企业内部财务内部控制制度的建立。任何一个企业单位，不管其规模大小如何，业务性质特点如何，都应根据各自的具体情况建立必要的财务内部控制制度。研究企业财务内部控制,对于改善我国内部控制现状,保证会计信息质量,完善企业治理和信息披露制度,保护投资者的合法权益十分必要的,下面拟结合企业现状谈谈笔者的看法。

　　一、 企业财务内部控制中存在的问题

　　我国企业财务内部控制中存在的问题主要表现为以下几点：

　　(一)内部控制力薄弱。我国企业财务内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全，无法最大限度地发挥人力资本在内控执行中的作用。因企业财务人员分工不清,会计混岗普遍存在,无法相互监督和控制.

　　(二)财务控制制度不完善及执行不力,企业授权批准体系不健全。部分企业对建立财务内控制度不够重视,更多的是有章不循，遇到具体问题多强调灵活性，使内控制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，给企业造成不必要的损失。

　　(三)人员素质低，由此企业财务内部控制制度存在漏洞，不能发挥效力。在职业道德、专业技能等方面未能达到实施财务内部控制的基本要求,缺乏必要的诚信,信息失真，会计资料不实，伪造、变造原始凭证现象时有发生，使内控制度很难充分发挥作用。

　　(四)我国企业会计工作中普遍存在假帐泛滥，信息失真等现象，有的企业没有必要的牵制手段，造成各职能部门自成体系，各自为政，管理混乱，内部监督不力，给财务监督造成困难。

　　二、建立和完善企业财务内部控制制度的几点建议

　　(一)建立良好的企业财务内部控制环境，营造一个良好的企业伦理环境。在处理业务过程中实行监督机制，即事前对于一般业务实行复核制，对于特殊业务实行双签制;事后实行监督。同时在工作中明确企业管理以财务为中心，树立向管理以效益的思想。这样才能在组织规划方面进行控制，建立有效的内控系统。

　　(二)企业财务内部控制系统设计要以企业调查为切口，了解企业的生产规模、机构设置、各部门的职责权限以及各级管理人员的经营理念，科学规划企业财务内部控制的环节和方式的前提。掌握和了解企业现状与问题，有针对性对企业财务内部控制系统进行重新设计或完善。

　　(三)优化整合，建立比较完整的控制系统。建立完善的授权批准体系。授权批准其形式可分为一般授权和特殊授权。一般授权是对**常规业务时权力、条件和责任的规定，其实效性较长;而特殊授权是对**物殊业务时权力、条件和责任的规定，其时效性短。不论采用哪种形成，企业都必须建立完善的授权批准体系。

　　(四)通过会计师事务所等**机构来完善企业财务内部控制制度。企业可以聘请会计师事务所、财务咨询公司等外部**机构对本单位内部会计控制的实施情况进行评价。

　　(五)建立完整科学的内部控制评价体系。企业财务内部控制评价涉及企业整体业务内部控制状况的评价，实际上是对业务过程的全面评价，企业应按照企业内部控制规范或选择其他合适的内部控制框架在企业内部建立一个完整科学的控制框架体系，作为管理层评估财务报告内部控制的基准。

　　二、 企业财务内部控制的的基本方法

　　(一)通过内部审计来改进企业财务内部控制;目前，一些企业将财务机构与审计计机构合并设置在一起，这是同传统的管理模式相适应的。随着我国经济改革的不断深入，企业的财务活动发生了深刻变化，财务与审计计职责不明的弊病越来越明显。因此，财务机构与审计机构分设就显得尤为必要。内部审计是企业自我独立和一种活动，它可以监督其他控制政策和程序的有效性，为改进企业财务内部控制提供建设性意见。保证内审机构的独立性和权威性，通过内审工作及时发现企业在日常执行内控制度过程中出现的各种问题，以向管理当局提出有益的建设性意见。

　　(二)制定严密的内部牵制制度，为财务监管提供制度保障

　　新《会计法》明确规定，各单位应当建立本单位内部财务监督制度，这为研究制定单位内部牵制制度提供了法律依据。集团企业下属分支机构较多，大量资产和经营活动都在所属企业中运行，集团企业要加强对其财务监控就必须制定并实行严密的内部牵制制度，这有利于进一步规范企业会计行为，控制经营风险，提高会计信息质量。在财务内控体系中针对相应的权力明确相应的责任，并履行严格的考核制度，依据失职程度进行追查和惩罚。靠“问”的制度化来保证“权责对等”。

　　(三)重塑企业财务内部控制环境

　　1、建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡。现阶段，我国的注册会计师、职业律师、社会研究机构的研究人员、金融**机构中的资深管理人员以及在大公司任职多年的高级管理人员等，都可以作为独立董事的来源。对于独立董事的组织形式可借鉴市场经济发达国家的做法，逐步建立专门对公司高层管理人员的经营绩效进行独立评估的机构，他们以类似于律师事务所的组织方式依赖市场化运做来谋求生存。

　　2、建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。一定要使激励和约束相适应，这需要各个公司根据其自身的特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细节。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司长远的发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。

　　3、加强内部审计的作用，同时转化内部审计的主要职能。要加强审计的作用，先要提高审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能是行同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。

　　4、加重制造虚假会计信息的处罚力度，从而增加制造虚假会计信息的成本，同时，加大对会计师事务所的处罚力度，使得注册会计师更为谨慎持业，保持其持业的规范性和独立性，形成一种拒绝虚假会计信息的机制。

　　5、要利用先进的计算机网络技术，建立统一高效的财务信息系统。计算机会计信息系统在内部财务控制中发挥着预防、监测及校正的功能，实时进行财务监控，及时发现和纠正核算中存在的差错，提高企业管理效率和资金使用效率。从而避免错误、灾害、事故、舞弊等发生,通过更正已检测出的错误,处置发生的舞弊行为，以及处理和补救已发生的灾害来减轻危害，使系统恢复正常。

　　6、加强人力资源培训，提高人员的整体素质。会计人员必须有专门的会计知识和取得会计人员从业资格证书，帮能录用上岗。要抓好财务人员的继续教育，通过实行在职会计人员轮训，促使会计人员学习新知识，新制度，不断更新观念，提高其业务素质。要培养重视内部控制的企业文化，特别应不断加强会计人员专业知识和相关法律法规的学习，以提高其专业胜任能力和职业道德水平。吸收借鉴国内外最新的财务内控理论，同时注意政府以法律或政策形式确定的规范对企业制度建设的推动作用

　　总之，加强企业财务内控制度建设对提高管理效率、保护资产、保证会计信息正确具有重要作用。随着社会经济的不断发展和现代企业制度的建立和完善，我们必须要规范会计行为，提高会计信息质量，强化经营管理，控制经营风险，防止错误和舞弊。企业财务内部控制问题博大精深，有很强的理论研究价值，更具有一定的现实指导意义，必须确保制度安排的合理性，设置合理的组织机构，明确各自的职责权限，只有这样。企业才能在市场经济的大潮中立于不败之地，奠定坚实的基础。

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