知识经济与会计发展

　　一、知识经济的内涵和特征

　　1996年经济合作与发展组织在《以知识为基础的经济》的报告中首次正式使用了“知识经济”这个概念，并给出了明确的定义，即“建立在知识和经验的生产、分配和使用上的经济”。知识经济是建立在高科技基础之上的，是现代科技革命对经济发生深刻影响后出现的新的经济形态，知识经济通过高技术科学、合理、综合、高效地利用现有资源，同时开发尚未利用的自然资源取代已近耗竭的自然资源，使知识密集型产业逐步取代劳动密集型产业，成为创造社会物质财富的主要形式，实现低耗高效和经济的可持续发展。

　　它有以下显著的特征：

　　1、人或人力资本是知识经济的第一资源。人才是知识最重要的载体，没有人才就无所谓知识，以知识为基础发展经济也无从谈起。一个国家、民族只有拥有大量的创新人才，才具备发展知识经济的最基本条件。

　　2、知识成为发展经济的资本，富含知识的软产品比例大大增加。在企业总资产中，包括商誉、专利、商标权等在内的无形资产所占的比例将大大增加。例如，当今世界电脑软件之王比尔•盖茨的产品主要是包含在软盘、光盘中的知识，其中的物质成分相对来说几乎为零。传统的制造业也由于管理知识、科学技术的投入增多而更加“软化”。知识密集型产业成为创造社会财富的主要形式。

　　3、知识经济是以高科技产业为第一支柱的经济。其中，现代电子信息技术是当今世界高科技的主导和灵魂，没有微电子、光纤卫星通讯等信息科学技术知识，就不可能有现代意义上的知识经济，开发信息资源、建立信息产业、发展信息经济系统是知识经济发展水平的重要标志。

　　4、知识生产率取代劳动生产率，成为衡量效率的新标准。新的更高劳动生产率将不在于简单的资本增加和劳动力的量的投入，而是越来越依赖于高科技为基础的知识信息在生产中的运用。知识经济时代的关键是知识的生产率，即生产知识并把它转化为技术和产品的效率。

　　5、知识经济极大地促进了人类思想文化的发展。人类社会的每场变革首先都是思维方式的变革，而这种变革又是由科学技术的进步所带来的生产方式的变革引起的。

　　二、知识经济对会计理论影响

　　(一)对会计确认和计量理论的影响

　　传统会计理论，将货币计量作为一项基本假设，以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准，在计量属性的选择标准上，首先考虑的是其可靠性，即这种计量必须是建立在已经发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。知识经济条件下，知识和智力的重要作用要求我们加强对智力资本和人才智力资源确认和计量的研究，这势必对现有的会计确认和计量理论产生重大影响。

　　(二)知识经济对会计核算原则的冲击

　　1、权责发生制

　　在知识经济条件下，权贵发生制原则也受到挑战。主要表现在:首先，权责发生制不利于反映企业本期现金流量信息，而现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据。其次，权责发生制下所确定的会计收益中包括许多非现金的应计和递延因素，带有一定的主观性，依赖于人们未经证明的假定，不能真实、可靠地反映企业经营业绩。与历史成本计价原则一样，在知识经济时代，权贵发生制也不会消失，而与现金收付制同时存在于知识经济会计模式中。

　　2、历史成本的局限性

　　(1)科技的进步，生产效率的提高，资产无形损耗的加大，以历史成本为计价基础的资产负债表揭示的企业财务状况便严重失真，进而影响企业经营成果信息的质量。

　　(2)知识经济是智力支撑型经济，但许多与知识相关，没有实物形态，却能给企业带来未来超额利益的软资产，如人力资源，却没能在会计报表中加以揭示和披露。因此，历史成本计价原则和其他计价原则应该同时存在于知识经济的会计模式中。

　　3、收入确认原则

　　传统的收入确认原则是营业收人或收入实现的确认原则。其弊端在于：收益揭示不完整，影响信息使用者对企业真实盈利能力的判断。在知识经济时代，企业生产的产品是知识密集性产品，知识产品相对于劳动密集性、资本密集性产品具有更高的增值性，忽略其置存收益会影响投资者对企业整体评价。因而，在知识经济条件下，收入确认不仅应包括营业收入的确认，还应包括资产置存收益的确认。

　　4、权责发生制原则。

　　在知识经济条件下，权贵发生制原则也受到挑战。主要表现在:首先，权责发生制不利于反映企业本期现金流量信息，而现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据。其次，权责发生制下所确定的会计收益中包括许多非现金的应计和递延因素，带有一定的主观性，依赖于人们未经证明的假定，不能真实、可靠地反映企业经营业绩。与历史成本计价原则一样，在知识经济时代，权贵发生制也不会消失，而与现金收付制同时存在于知识经济会计模式中。

　　5、充分披露原则。

　　充分披露原则是指企业在公布主要会计报表、补充报表、附注，以及企业管理人员对未来营业状况的预测时，必须全面、正确反映企业的财务状况和经营成果，不得有意忽略或隐瞒重要的财务数据。在传统会计下，由于受多种因素制约，充分披露原则并没有得到很好执行。在知识经济时代，由于经济环境的复杂化和经济风险的加剧，充分披露将成为未来会计最重要的原则之一。

　　目前知识经济只是初露端倪，其运行全貌我们尚不能完全了解。但毫无疑问，为适应这种变化，传统的会计原则必须作相应的更新与修正，虽然这种更新与修正会动摇传统会计的理论基石，但从会计的发展来看，它是必要的和不可避免的。

　　(三)知识经济对会计恒等式的影响

　　传统的会计恒等式为：“资产=负债十所有者权益”。新的会计恒等式应当改为：“资产=产权十剩余”。其中，资产反映的是企业所拥有或控制的各种经济资源，包括实体资产、人力资产和知识资产;产权代表利益相关者的合作产权，包括股东产权、债权人产权和人力资本所有者产权。剩余则代表尚未明确主体的产权，包括资本剩余和盈利剩余，而与此相关的会计权益理论为“利益相关者合作理论”。

　　(四)知识经济对财务报告的影响

　　知识经济条件下，会计信息的披露将从原来单纯的财务信息转向复合型信息。即企业不仅要披露财务信息，也要披露非财务信息;不仅要披露定量信息，还要更多地披露定性信息;不仅要披露确定性信息，还要更多地披露不确定性信息;不仅要披露历史信息，还要更多地披露前瞻性信息和预测信息。此外，还有学者提出双重报告的模式，即第一重报告企业的短期财务情况;第二重报告企业的长期营运能力，即主要报告企业无形资产的部分。

　　1、知识经济条件下，会计确认和计量呈现多样化，会计核算的重心向知识资源等无形资产转移，因而其会计报告的框架、要素将发生较大的变化。提供的信息既包括货币性信息也包含非货币性信息;既有历史性信息也有前瞻性信息;同时，表外披露的信息将更加详细和充分。

　　2、报送时间和传送方式有显著的变化。知识经济时代，会计报告的传送方式有三种：(1)“企业→会计信息使用者”，即企业将会计报告用电子邮件的形式发往已知的、合同规定的或法律要求必须报送的信息使用者。(2)“企业←会计信息使用者”，信息使用者或潜在的信息使用者定期或不定期通过Internet访问企业的网站以获取相关的会计信息。(3)“企业→会计中心←信息使用者”，即企业将业务资料传向会计中心，信息使用者访问会计中心获取所需的信息。与信息传送的方式相适应，会计报告的报送时间将采取定期和实时报告相结合的方式。信息使用者通过实时和定期报告，选取自己所需的信息进行信息的重组和分析，使用会计信息更具有相关性和明晰性。

　　三、知识经济对会计实务的影响

　　(一)会计工作重点的转移

　　传统的会计工作主要是会计人员运用确认、计量、记录和报告手段，对经济数据进行收集、加工、存储和检索，最后输出能满足信息使用者经济决策和控制经济活动需要的经济信息。这在客观上使广大会计人员从繁杂的、重复的日常会计事务中解脱出来，将其工作重点转移到参与预测、决策和经营分析等方面，更多地参与企业单位的经营管理，使会计工作向更高的层次发展，在经济管理中扮演更加重要的角色，确立会计工作在经济管理中的地位和作用。

　　(二)会计电算化从低级向高级稳步发展

　　展望未来，随着知识经济和信息技术的发展，会计电算化将逐步由单纯的会计核算向管理会计应用方向发展。

　　一个完整的会计信息系统包括财务会计和管理会计两部分。目前我国的电算化会计系统主要应用于财务会计核算。管理会计所采用的数据体系与财务会计基本相同，但由于其目的更侧重为企业的经营管理服务，因此其处理方法与财务会计有所不同。与财务会计相比，管理会计使用了更多的数学模型和方法。专家系统在预测、分析、决策工作中的应用是今后会计电算化发展的方向这一。各种类型的专家系统可望为会计人员和管理人员提供诸如会计工作法律法规咨询、成本分析与控制、产品结构、市场分析与营销策略等多方面的帮助。

　　(三)会计核算方法的选择更加强调科学性和合理性

　　由于手段和工具的局限，传统会计在确定会计核算方法的选择标准时，在科学性和可操作性之间更多的注重可操作性。如债券摊销方法，虽然实际利率法比直线法更科学，便后者更为简便，因而实务中一般选择直线法。随着计算机的广泛应用和会计信息系统的不断完善，计算的繁简程度已不再成为评价一个会计方法是否应该采用的标准，科学性和合理性成为选择会计核算方法时唯一需要考虑的因素。

　　(四)会计信息时效性和多样性的增强

　　及时、准确、完整地提供会计信息，以便作出相应的经营决策和制定控制，提高经济效益，是现代会计的经营决策和制定控制，提高经济效益，是现代会计的职责之所在。随着计算机技术的广泛应用，很多在手工条件下很难或者无法及时提供甚至无法提供的信息，都可以及时提供。比如，只要增加特定的程序，企业可以同时编制出以权责发生制和收付实现制为基础的会计报表;对于目前比较复杂的物价变动条件下的会计信息，提供起来也将极为方便。

　　(五)会计组织的弱化和内部审计机构的加强

　　随着计算机网络的普及和应用技术的提高，目前由会计人员输入的大量的经济数据将改由业务人员直接输入，并由计算机自动处理，这将大大提高会计核算工作效率，节省核算时间，减轻会计人员的工作量和劳动强度。与此同时，利用计算机技术进行舞弊的手段也会越来越隐蔽。因此，为减少各种弊端，会计的内部控制制度将发生根本性的变化，内部审计机构将得到加强，内部审计工作显得更加重要。

　　(六)对国际会计准则的需要更为迫切

　　前面讲到，知识经济区别于传统经济的特点之一，就是全球经济一体化。各国会计准则和制度的不一致，不利于会计信息的交流和沟通，与全球经济一体化的大趋势是背道而驰的，从一定意义上说是阻碍了经济全球一体化的进程。这在客观上要求国际会计准则的协调和统一。目前虽然国际会计准则委员会(IASC)已在着手制定国际会计准则，但无论从规范强度还是从规范范围，都是不够的，亟待进一步加强。

　　四、会计如何迎接知识经济的浪潮

　　(一)加强人力资源会计的研究

　　传统会计模式下，企业根本不需要在会计系统和财务报表中单独反映人力资源的成本和价值，即使对人力资源方面的投资也不需要资本化，而是直接作为期间费用处理。应当说，知识经济时代的到来，为人力资源会计的研究与应用提供了新的契机，人力资源会计有可能出现新的突破：其一，智力密集型行业如会计师事务所、律师事务所、软件公司、研究机构等将可能率先启动人力资源会计程序，使其真正进入实践。其二，人力资源是企业必不可少的无形资产的观念将得到共识，“人力资产”帐户的设置从无到有，逐渐普遍起来，而且将成为企业投资人和会计信息使用者最关注的一个帐户。其三，人力资源的成本的确认和计量程序将日益普遍的得到应用，人力资源的摊销成本也会进入企业生产成本的构成之中，并且其所占比例也会逐渐提高。其四，人力资源价值的评价将会成为企业价值评价的重要指标，人力资源价值管理将正式进入企业财务管理体系。

　　(二)加强无形资产会计的研究

　　在知识经济环境下，无形资产在企业资产总额中所占的比重会越来越大，甚至在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不是物质资源的多少，而是无形资产的多少。传统上，在会计系统中入帐确认的无形资产有两种类型，一是外购的无形资产，自创无形资产往往不作为资产在帐面上反映;二是特定类型的无形资产，如专利权、著作权、土地使用权、特许经营权、外购商誉等，而像商标权、专有技术等无形资产通常不做反映。这样的处理模式带来的问题是：一方面企业帐面上的无形资产并不是企业拥有的全部无形资产，无形资产的价值不能得到全面的体现，不利于衡量企业的价值;另一方面在财务报表中不披露企业拥有的无形资产的详细项目，不利于投资人了解企业无形资产的构成以及在无形资产方面的科研投入与技术含量的高低。而在知识经济环境下，企业拥有的全部无形资产都应正式纳入会计系统进行管理和核算，尤其是自创无形资产将会纳入正式财务报表，特别是对于企业在研究与开发方面的支出有可能形成无形资产的项目，将会在财务报表中作出适当反映，使投资人充分掌握和了解企业研究与开发活动的可能效果。

　　(三)加强研究与开发会计的研究

　　由于研究与开发活动在经济增长中具有越来越大的贡献，有远见的国家特别是企业用于研究与开发方面的投资越来越多。研究与开发费用是资本化还是费用化，采取不同的做法都会对企业的资产价值、损益计算以及对企业财务状况和业绩有不同的影响。目前国际会计准则实际上是以费用化的方法作为基准处理方法，只有对一个项目的开发费用在符合特定条件时，才能确认为资产。采用费用化为主的会计方法对企业来说有利，它可以促进企业用于研究的投资及时收回，减轻企业税收负担，但这种做法却有可能引起各期损益的不均衡，不利于正确衡量企业的业绩。因此，可以把开发费用资本化的条件适当放宽，使更多的费用可以确认为资产。除此之外，研究与开发费用预算应纳入财务预算系统，并加强对研究与开发支出的分析与评价，建立一系列分析评价指标作为衡量企业绩效与成长潜力的核心指标。

　　(四)会计人才的知识结构多元化

　　在经济运行的过程中，会计负有对经济要素进行分类、记录、计量、计算和报告的责任。会计系统的运行过程必须与经济运行主体的全过程相适应，只有如此，才能提供准确的财务会计信息。因此，会计人员要提供准确的成本信息，就必须了解和熟悉主体的生产过程和工艺。而知识经济形态中的高新技术生产过程与工艺，与传统工艺相比更加复杂化。会计人员如果仅仅具有财务会计知识，显然无法适应新经济形势的需要。要成为一名合格的会计人才，就不仅要懂得专业知识和技能，而且还要懂得信息技术、网络技术、软件设计、软件操作等一系列新的技术与知识。

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