浅谈实施企业内部控制及策略

　　内部控制是由治理层、管理层、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。

　　由于在本世纪初，曾经是美国排行旁第6位安然公司，在一夜之间垮掉了。这样一个名声显赫的重量级领军企业出现财务舞弊案，引起了全世界的震惊，动摇了市场经济基础，促使美国国会出台了《萨班斯——奥克斯法案》。

　　为提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济和社会公众的利益，根据国家有关法律法规，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部门于2008年5月22日联合发布了《企业内部控制基本规范》的通知。此通知吸收了国外的成熟经验，为企业健全内部控制制度构建了一个标准的框架。

　　此规范的诞生，标志着我国企业内部控制体系建设取得了重大突破，意味着我国将改变现有的企业内部控制现状，立足加强规范企业内部控制体系的建设，进一步堵塞企业管理中的漏洞，为营造良好的企业经营氛围，促进企业长治久安、健康、持续发展是十分有利的。我国上市公司率先于2009年7月1日开始强制实行《企业内部控制基本规范》。

　　目前我国有很多企业的内部控制还属于刚刚起步阶段，对内部控制的认识和了解相对滞后，实际经营运作中存在很多的问题。比如：

　　1、企业领导对内部控制的重要性认识不够。我们一些企业的领导只顾及企业的经济效益指标，而对企业内部控制不够重视，认为内部控制是可有可无的，不能直接带来经济效益，间接的效益也是需要较长的时间才能显现出来，把精力投在建章建制内部控制上是一种浪费，不如集中主要精力抓生产经营见到效益快。因此对内部控制只是附于表面，严重的忽略了内部控制制度的建立、执行、约束、检查和矫正。使得内部控制操作性不强、执行力度不够、有效性和完整性缺乏。

　　2、企业资产流失严重。特别是国有企业的资产流失惊人。如某一国有企业，由于缺乏有效的内部控制管理机制，给一些不法分子造成可乘之机，采取各种手段拉拢、行贿具有特殊岗位的人员，组成“一条龙”盗窃团伙，有组织、有计划地利用汽车、火车等现代化工具盗窃企业产品等物质，使企业遭受严重的经济损失;还有某些特殊人物，利用其在企业的地位，通过徇私舞弊将组织企业内联、合并、合资、扩建、联营、改造、投资等机会，将企业的资产转移出去变成自己的资产。

　　3、不相容岗位分离控制不够。如出纳员手里掌握签发银行支票的全部印鉴;材料采购员还兼有材料验收与付款职责。结果造成一些人的可乘之机。如很多企业发生出纳员携款潜逃事件，原因就是由于不相容岗位分离控制不够使得出纳员有机会侵吞企业资金。还有企业的一些重要岗位不能实行定期轮岗制，一干就是几十年，因此很容易发生企业资产流失。如某企业的销售员，由于不相容岗位分离控制不够，一人负责销售、付款等全过程。结果一笔40多万未收的销售材料款一直隐瞒多年，直到退休前才被发现。给企业造成了不可挽回的经济损失。

　　4、会计人员的素质不高，违法违纪的事件时有发生。有些会计人员职业道德低下，在金钱、和利益的面前，不能坚持会计准则，站不稳脚跟，利用内控不严的漏洞，**非法核算业务。如：为了某些人的利益，私设账簿、小金库、偷税、漏税，侵占国家利益为己有，还有利用职务之便收受贿赂，挪用公款，侵占企业资金。更有甚者，为违法违纪出谋划策，串通舞弊，粉饰财务报表，欺骗国家和人民。

　　鉴于上述很多企业普遍存在的问题，执行《企业内部控制基本规范》是非常必要和及时的。企业实施科学、有效的内部控制制度是形成一系列具有控制能力的方法、措施、程序，并予以规范和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。能给企业带来以下有利之处:

　　1、有利于促进企业在生产经营过程中合法合规。因为守信和诚信是单位健康发展的基石，逾越法律的短期发展终将会付出沉重的代价。有利于促进企业资产安全。因为资产的安全是企业可持续发展的物质基础。

　　2、有利于促进维护置产安全。因为置产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物资基础。良好的内部控制，能为资产安全提供扎实的制度保障。

　　3、有利于促进提高企业信息报告质量。因为可靠的信息报告能够为企业管理层提供适合其既定目标的准确而完整的信息、支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控，同时保证对外披露的信息报告的真实、完整，提升企业的诚信度和公信力，维护单位良好的声誉和形象。

　　4、有利于促进和提高企业的经营效率和效果。因为，它要求企业结合自身所处的特定的经营、行业和经济环境，通过健全有效的内部控制不断地提高运营活动的盈利能力和管理水平。

　　5、有利于促进实现企业的发展战略。因为，它要求企业将近期利益和长远利益结合起来，在企业经营管理中努力做出符合战略要求、提升企业可持续发展能力和创造长久价值的策略。

　　实践证明，企业要持续健康地发展，离不开健全的内部控制制度。得控则强、失控则弱、无控则乱。所以，作为一个企业来讲，是否重视企业内部控制，关系到企业的生死存亡。那么，如何开展企业内部控制，仍从以下几方面入手;

　　1、提高领导层对企业内部控制的认识，加强对内部控制制度的建设。首先领导干部应重视企业内部控制的重要性，《企业内部控制基本规范》中明确指出董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。这说明，董事会是企业内部控制系统的核心领域。只有领导高度重视，并在其直接领导和指挥下，结合本企业的实际情况，遵循全面性原则、重要性原则、制衡项原则、适应性原则、成本效益型原则，建立健全内部控制制度，尽快地制定出一套行之有效的内部控制制度。

　　2、加强内部控制制度的执行力度。发挥内部控制制度的作用，就必须使在董事会下设置的相对独立的审计委员会发挥作用。从很多企业财务舞弊案例的分析中我们可以看到，不少企业虽已经建立了内部控制制度，但是没有得到认真的贯彻执行和监督，而造成恶劣的后果。因此，在进一步完善企业内部控制制度的同时，应注重加强企业内部控制制度的执行力度，并在执行中及时地发现问题加以修正，使我们企业的内部控制制度不断地完善和提高，发挥应有的作用。

　　3、完善风险评估机制，有效地控制和降低企业内部与外部的风险。《企业内部控制基本规范》中强调了企业风险控制的重要性，指出企业应当采用定性与定量相结合的方法，评估企业将应对的外部与内部风险，综合运用风险规避、风险降低、风险防范、风险承受的应对策略，实现对风险的有效控制。

　　4、做好不相容职务分离的控制工作。如出纳人员不得兼任稽核、往来、收入、支出等账簿的登记及会计档案的保管等工作;负责编制银行调整表的人员应与负责登记银行账、现金账、往来账的人员相分离;对关键岗位的人员，应实行不超过三年的岗位轮换制度;对掌握国家机密和企业重要商业秘密的人员离岗作出限制的规定。

　　5、强化授权审批控制。企业在授权过程中应明确各岗位**业务和事项的权限范围、审批程序和相应的责任。对于重大的投资项目和担保等事项应实行集体决策审批或联签制度。授权审批控制可以促进企业既定的方针和目标的实现，限制了滥用职权给企业造成的损失，起到了赌赛漏洞消除隐患的作用，确保企业资产安全。

　　6、强化内部审计与外部审计机制。内部审计是保障企业内部控制实施的重要手段之一。要充分保证内部审计的相对独立性和权威性，通过实施内部审计，及时发现并纠正各种欺诈和违法违纪苗头，防微杜渐;通过信息传递，接受外部的审计，及时纠正和加强内部控制的薄弱环节，提高企业内部审计的有效性，提升企业社会信誉，增强企业的竞争力。

　　7、加强企业员工的队伍建设。首先要提高财务人员的职业道德修养。企业财务人员要遵守会计的职业道德，爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持原则、客观公正，同时还要不断地提高其业务技能和工作能力。另外，对其他员工也要注重培养学习和教育，树立良好的道德风尚，提高全员的内部控制意识。如果企业员工素质低下，就不能适应经济发展的需要，在一定的程度上还会妨碍内部控制的贯彻与与有效实施，给企业造成不应有的损失。

　　总之，按上述几点要求去做，相信，企业内部控制制度将会在我国企业全面扎实地展开，并取得实质上的效益。

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